Этот налог ООО относится к прямым, окончательная сумма зависит от размера прибыли (разницы между выручкой и расходами). Правила расчета установлены главой 25 НК. Начисление не производится при отсутствии налоговой базы, при отсутствии доходов, которые не облагаются налогом (ст. 251 НК). Плательщики данного налога установлены ст. 246, 246.2, 247 НК.
Какие компании обязаны платить налог
Кроме ООО этот налог платят:
• отечественные коммерческие предприятия;
• зарубежные компании, имеющие представительства, получающие в РФ прибыль;
• зарубежные компании со статусом налогоплательщиков России;
• зарубежные компании с фактическим местоположением офисов в России.
От выплаты данного налога освобождены предприятия на УСН, ЕНВД, ЕСХН, участники «Сколково».
База налогообложения
Выручка состоит из средств, полученных от продажи или иных видов деятельности (процентов от инвестиций, аренды). При расчете базы налогообложения не учитывается НДС, акциз. Размер выручки определяют первичные документы, любая документация, доказывающая получение денежных средств. Существует перечень выручки, которую не нужно учитывать в налоговой базе.
Расходами называются затраты, которые подтверждены документально.
Виды расходов ООО:
• производственные (затраты на приобретение сырья, амортизация, оплата работы сотрудников);
• внереализационные (выплаты по судебным, арбитражным спорам, издержки, связанные с колебаниями курсов валют);
• не подлежащие налогообложению (взносы в основной капитал, средства, использованные для погашения кредитов, начисленные дивиденды).
Прямые расходы необходимо учесть только после продажи продукции. Список прямых расходов предприниматели составляют самостоятельно, указывают при разработке учетной политики. Косвенные расходы, которые напрямую связаны с производством, продажами, полностью включаются в затраты. Прибыль предприятия не снижают затраты, указанные в ст. 270 НК.
Начисление налога
Существуют два метода определения выручки и расходов (ст. 271-273 НК).
Если для учета применяется метод начисления, выручка и затраты учитываются в период, к которому относится зафиксированные в бухучете данные. При использовании кассового метода бухучета выручку и расходы признают только после поступления денег.
Для расчета суммы выплаты используется формула:
налоговая база*ставка=выплата
Важно учесть:
• период определения базы;
• размер реализационной выручки;
• размер затрат, позволяющих уменьшить сумму реализационной выручки;
• прибыль (убытки) от продаж;
• внереализационные доходы;
• размер убытков, подлежащие переносу.
Если у отдельных видов выручки различаются ставки, базы нужно рассчитывать отдельно.
Особенности расчета для разных сфер деятельности
Особенности определения выручки/расходов для различных областей предпринимательской деятельности (гл.25 НК):
• зарубежные компании (ст. 307-310 НК);
• фонды пенсионного страхования, не принадлежащие государству (ст. 295, 296 НК);
• страховые компании (ст. 293-294.1 НК);
• кредитные учреждения (ст. 290 — 292 НК);
• клиринговые компании (ст. 299.1, 299.2 НК);
• компании, являющиеся участниками рынка ценных бумаг (ст. 298, 299 НК);
• компании, предоставляющие услуги, связанные с вкладами в ценные бумаги (ст. 276, 278, 332 НК).
Расчет сумм авансов, выплаты налога
Сумма аванса рассчитывает по формуле:
Сумма отчетного периода — сумма предыдущего периода = сумма к оплате
При отрицательной или нулевой разнице аванс платить не нужно. Сумма за январь, февраль, март сумме за октябрь, ноябрь, декабрь, рассчитанной по результатам предыдущих 9-и месяцев.
Большинство предприятий рассчитывают и выплачивают авансы ежемесячно. Компании, которые могут это делать раз в квартал, определены п. 3 ст. 286 НК.
Новые ООО вносят платеж за квартал, затем определяют выручку без учета НДС. При сумме до 1 млн в месяц и до 3 млн в квартал продолжается ежеквартальная оплата. Если лимит превышен, выплаты проводятся ежемесячно.
ООО может выбирать способ, определенный п. 2 ст. 286 НК (от суммы фактической прибыли). Уведомление в ФНС нужно подать до 31.12. Отчетным периодом будет считаться 1, 2, 3 месяца и.т.д. до декабря.
Начисление:
• в январе сумма платежа равна налогу, начисленному от суммы фактической прибыли за месяц;
• в феврале начисляется налог от суммы прибыли за 2 месяца, отнимается январский авансовый платеж;
• в марте начисляется налог от суммы фактической прибыли за 3 месяца, отнимаются выплаты за предыдущие 2 месяца.
Такие начисления проводятся до декабря. Недостаток — необходимость в ежемесячной подачи деклараций.
Внесение авансовых платежей, налоговых выплат:
• ежемесячные — до 28-го числа текущего месяца;
• ежеквартальные — до 28-го числа месяца, который следует за кварталом;
• налоговая выплата — до 28-го марта года, который следует на налоговым периодом.
Налоговая выплата — это процент от рассчитанной базы, оплата проводится до подачи декларации.
При получении дохода от муниципальных/государственных ценных бумаг налог необходимо выплатить в течение 10-и дней, срок отсчитывается со дня получения средств.
Перенос убытков на будущее
При наличии в прошедшем году убытков предприниматель вправе их вычесть при расчете базы текущего года (ст. 283 НК). Обязательно необходимо сохранить документы, доказывающие размер убытков. С 01.01.2017 до 01.01.2021 можно была уменьшать базу до 50%.
Налоговая декларация
Подается согласно требованиям ст. 289 НК:
• не позже, чем 28 дней после окончания отчетного периода;
• не позже 28-го марта после окончания налогового периода.
Формы деклараций должны соответствовать требованиям, определенным приказом ФНС № ММБ-7-3/475@. Инспекция выбирается по местоположению ООО, каждого отдельного подразделения.
Налоговый учет в ООО
Задача учета — предоставить данные для расчета авансовых платежей и налога. Систему разрабатывает и внедряет предприниматель. Данные учета подтверждаются первичными документами, аналитикой, расчетом базы.
